В августе 2023 года изменилась норма, по которой авансовые платежи и налог УСН уменьшаются на страховые взносы ИП. Из-за этого налоговая декларация за 2023 год у предпринимателей будет заполняться по-новому с учетом письма ФНС от 25.08.2023 г. N СД-4-3/10872@. Читайте подробности в статье.
Прежняя норма. До середины 2023 года действовало правило, согласно которому сократить авансовые платежи, налог УСН и патентный платеж на страховые взносы можно, только если они уплачены в конкретном налоговом периоде. Например, ИП уплачивал часть взносов в первом квартале года и мог сократить аванс за первый квартал на эту сумму.
После введения ЕНС в 2023 году появились свои нюансы: предприниматели не только перечисляли взносы на ЕНС, но и должны были подать заявление о зачете перечисленной суммы в счет взносов. Тогда ФНС резервировала эту сумму в счет взносов сразу же, а не ждала срока уплаты в конце года. А предприниматель получал право уменьшить на зарезервированную сумму налог за квартал, в котором уплачены взносы.
Новая норма. В июле 2023 правило по зачету взносов решили упростить (Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ). По новой норме факт уплаты взносов не важен: налог за конкретный период можно уменьшить на взносы, которые просто подлежат уплате в этом периоде. Новый порядок действует с начала 2023 года.
То есть авансовые и патентные платежи можно уменьшать, даже если взносы еще не отправлены на ЕНС. Как распределить сумму фиксированных взносов между кварталами года, предприниматели решают самостоятельно.
Взносы, которые нужно уплатить в текущем году, сокращают налог текущего года. Правило действует, даже если срок уплаты этих взносов из-за праздников переносится на следующий год. Например, срок платежа фиксированных взносов за 2023 год сдвинулся с 31 декабря на 9 января 2024. Но даже если вы перечислили взносы 9 января, авансы и налог за 2023 год можно уменьшить на всю сумму фиксированных взносов — 45 842 рубля.
Взносы в виде 1% с доходов свыше 300 тыс. рублей в год уменьшают налог того периода, когда эти взносы должны быть уплачены. Переменную часть взносов с превышающих доходов 2023 года нужно уплатить до 1 июля 2024.
Но налоговая разъяснила, что взносы 1% за 2023 год могут уменьшать налог как за 2023 год, так и за 2024. При этом если ИП уменьшил налог такими взносами за 23 год, то за 24 уже уменьшать нельзя (письмо от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@).
Уменьшать налог можно без подачи заявления о зачете взносов. Предприниматель должен просто рассчитать аванс или налог и вычесть из него взносы, указать получившуюся сумму в уведомлении или декларации, затем уплатить налог.
Власти ввели переходный период по зачету взносов: в 2023-2025 годах можно уменьшить налог УСН и стоимость патента на взносы, которые уплатили в текущих периодах за прошлые годы, даже если это сделано с опозданием.
Скажем, в 2023 году можно зачесть переменную часть взносов за 2022 год. Долги по старым взносам, которые погасили в 2023, можно зачесть в счет налога за этот период. То же самое касается 2024 и 2025 годов.
Чтобы следовать новой норме, декларация УСН за 2023 год будет заполняться с небольшими изменениями. Теперь сервис будет подтягивать в декларацию суммы фиксированной и переменной части взносов ИП «за себя» без фактической уплаты: 45 482 рубля и 1% от доходов свыше 300 000 рублей за год.
Сумму фиксированных взносов сервис рассчитывает пропорционально отработанному времени в году в качестве ИП, расчет идет по дням. Например, если ИП зарегистрировался только в середине 2023 года, то он должен перечислить не 45 482 рубля фиксированных взносов, а меньше.
Сумма переменной части взносов определяется так. По итогам каждого квартала сервис сравнивает полученные доходы с установленным лимитом 300 000 рублей. В случае превышения рассчитывается размер переменной части взносов за конкретный квартал. Ежеквартальные суммы таких взносов можно увидеть в документах «Начисление переменной части взносов ИП». Именно суммы начислений из этого документа и попадут в декларацию за 2023 год.
Суммы фиксированной и переменной части взносов, уменьшающие налог, будут попадать в строки 140-143 декларации. Кроме этого сервис будет подтягивать в эти строки все прочие суммы уменьшения налога со страницы «Доходы и расходы» по итогам сверок с ЕНС и из зарплатных платежек: это страховые взносы за работников, больничные пособия за первые три дня болезни, страховые взносы ИП «за себя» прошлых периодов, если их оплатили в 2023 году и они попали в документ «Сверка с ЕНС».
С 2023 года в сервисе появились документы по сверкам с ЕНС: в них отражались суммы налогов и взносов, которые действительно были списаны с ЕНС в счет разных налоговых обязанностей. Ведь из-за правил очередности списания денег часть из отправленных сумм может уйти на покрытие недоимки. Тогда сумма налога в платежке будет расходиться с суммой фактически списанных денег в пользу этого налога.
Предприниматели могли создавать в разделе «Налоговый учет» → «Доходы и расходы» документы по сверкам с ЕНС, в которых отражаются также суммы взносов «за себя». Иногда в эти документы попадали ошибочные суммы: не те, которые действительно были списаны со счета, а которые предприниматель перечислил как взносы. Такие ошибочные суммы могли попасть в раздел «Уменьшение налога УСН», Но в декларацию они не подтянутся, так как уменьшение налога происходит по новым правилам, которые мы описали выше. Из-за этого сведения в декларации и разделе «Уменьшение налога УСН» могут отличаться.
Кроме того в распределение налогов в 2023 году могли попасть суммы, которые ИП перечислял в 2022 году и уже уменьшал ими налог за 2022 год. Тогда такие суммы следует удалить из поля «Уменьшение налога УСН», чтобы они не уменьшили также и налог за 2023 год.